Als im Dezember 2019 das ursprüngliche SECURE-Gesetz verabschiedet wurde, brachte es umfassende Änderungen in der steuerlichen Behandlung qualifizierter Altersvorsorgekonten nach dem Tod mit sich. Eine der größten Änderungen struggle die Abschaffung der bisherigen „gestreckten“ Behandlung von Auszahlungen nach dem Tod für die meisten Begünstigten, die nicht der Ehepartner sind. Diese unterliegen nun der sogenannten 10-Jahres-Regel, die von den Begünstigten verlangt, geerbte Altersvorsorgekonten bis zum Ende des 10. Jahres nach dem Tod des ursprünglichen Kontoinhabers vollständig auszuzahlen.
Anfang 2022, als die IRS ihre ersten Verordnungsvorschläge zu den Bestimmungen des SECURE Act herausgab, enthielten diese eine weitere Bombe: Nicht nur würden sogenannte „nicht berechtigte benannte Begünstigte“ der 10-Jahres-Regel unterliegen, sondern wenn der ursprüngliche Kontoinhaber vor seinem Tod der Pflicht zur Zahlung einer Mindestausschüttung (Required Minimal Distributions, RMDs) unterlag, müsste der Begünstigte während dieses 10-Jahres-Zeitraums auch jährliche RMDs entnehmen (zusätzlich zur vollständigen Auszahlung des Kontos bis zum Ende des 10. Jahres).
Und nun hat die IRS in ihren neuen endgültigen Vorschriften vom 18. Juli 2024 die Verpflichtung für nicht berechtigte benannte Begünstigte bestätigt, jährlich RMDs zu entnehmen (für Begünstigte, die in den Jahren 2021–2024 verpflichtet gewesen wären, RMDs zu entnehmen, dies aber nicht getan haben, hat die IRS jedoch bestätigt, dass es keine Strafe und keine Verpflichtung geben wird, die versäumte Auszahlung nachzuholen, was bedeutet, dass die neue Regelung effektiv mit den RMDs beginnt, die im Jahr 2025 entnommen werden müssen).
Neben der Bestätigung der allgemeinen RMD-Regeln nach dem Tod bietet das 260-seitige Dokument „Last Rules“ eine Reihe weiterer regulatorischer Leitlinien für bestimmte Umstände, in denen die neuen Regeln für berechtigte und nicht berechtigte benannte Begünstigte gelten. Dazu gehören:
- Neue Regeln für den Umgang mit nicht ausgezahlten RMDs im Todesjahr eines Kontoinhabers;
- Eine neue „Hypothetische RMD“-Regelung für überlebende Ehepartner, die sich zunächst für die Anwendung der 10-Jahres-Regel entscheiden, sich später jedoch dafür entscheiden, das geerbte Konto zu übertragen oder als ihr eigenes zu behandeln;
- Festlegung, dass, wenn ein Planteilnehmer 100 % seines Planguthabens auf einem ausgewiesenen Roth-Konto hat, nicht berechtigte ausgewiesene Begünstigte während der Laufzeit der 10-Jahres-Regel keine jährlichen RMDs vornehmen müssen;
- Klarstellung der Anforderungen für nachfolgende Begünstigte, die je nach den Umständen entweder einen neuen 10-Jahres-Zeitraum beginnen müssen, nach dessen Ablauf das Konto vollständig ausgezahlt werden muss, oder den 10-Jahres-Zeitraum des ursprünglichen Begünstigten zu Ende führen müssen;
- Neue Definitionen, welche Begünstigten eines See-By way of Belief auch als Begünstigte des Altersvorsorgekontos gelten und welche für Zwecke des Altersvorsorgekontos unberücksichtigt bleiben können;
- Eine neue Regel, die vorsieht, dass bei der Aufteilung eines See-By way of Trusts in separate Trusts für jeden Begünstigten nach dem Tod des Rentenkontoinhabers die RMD-Regeln individuell für jeden Begünstigten des Trusts und nicht einheitlich für alle Begünstigten angewendet werden, basierend auf dem Begünstigten mit der kürzesten erforderlichen Auszahlungsfrist; und
- Klarstellung, dass, wenn ein Altersvorsorgekonto (einschließlich IRAs) sowohl Renten- als auch Nichtrentenvermögen besitzt, dieses Vermögen zum Zweck der Berechnung des RMD des Teilnehmers zusammengerechnet werden kann und dass Zahlungen aus der Rente auf das Gesamt-RMD sowohl für Renten- als auch für Nichtrentenvermögen angerechnet werden können.
Zusammen mit den neuen endgültigen Vorschriften veröffentlichte der IRS auch einen neuen Satz vorgeschlagener Vorschriften, die sich mit einigen unbeantworteten Fragen rund um den SECURE 2.0 Act befassen, der Ende 2022 verabschiedet wurde. Insbesondere bestätigen die neuen vorgeschlagenen Vorschriften, dass das RMD-Alter für Personen, die 1959 geboren wurden, 73 Jahre beträgt (da ein Formulierungsfehler in der endgültigen Gesetzgebung dieses RMD-Alter versehentlich sowohl auf 73 als auch auf 74 Jahre festgelegt hatte). Und 75) und ergänzen Sie die Regeln für die neue Bestimmung des SECURE Act, die es den hinterbliebenen Ehegatten von Rentenkontoinhabern ermöglicht, sich für RMD-Zwecke als Verstorbene behandeln zu lassen – obwohl, wie aus den vorgeschlagenen Vorschriften hervorgeht, die Behandlung der hinterbliebenen Ehegatten nicht wirklich identisch mit der des Verstorbenen sein wird, da der hinterbliebene Ehegatte die RMDs noch immer auf Grundlage seiner eigenen Lebenserwartung berechnen muss und keiner seiner eigenen Begünstigten als berechtigte benannte Begünstigte in Frage kommt.
Insgesamt führen diese Regelungen zu einer deutlich komplexeren Steuerplanung für Altersvorsorgekonten, insbesondere nach dem Tod des ursprünglichen Kontoinhabers. Umso wichtiger ist es für Finanzberater, sich mit den neuen Regeln und ihren Planungsauswirkungen für unterschiedliche Umstände vertraut zu machen, da die Kunden stärker auf fundierte Beratung angewiesen sind, die ihnen Klarheit verschafft und ihnen hilft, Fallstricke bei der Entscheidungsfindung zu vermeiden!
